Πηγή: e-forologia.gr

Με την εκδοθείσα Ε.2060/10-9-2024 εγκύκλιο Α.Α.Δ.Ε., παρέχονται διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε.), μετά τις τροποποιήσεις που εισήχθησαν με τον νόμο 5078/2023. Οι αλλαγές αφορούν κυρίως τη φορολογική αντιμετώπιση των ασφαλιστικών εισφορών και των παροχών που σχετίζονται με τα Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης και τα ομαδικά ασφαλιστήρια συμβόλαια.

Αντικείμενο και Περιεχόμενο

Η εγκύκλιος αναφέρεται στις διατάξεις των περ. δ), ε), στ), ι) και ια) της παρ. 1 του άρθρου 14 και της παρ. 4 του άρθρου 15 του Κ.Φ.Ε., διευκρινίζοντας τη φορολογική αντιμετώπιση των ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλονται σε Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης και στα ομαδικά ασφαλιστήρια συμβόλαια. Σκοπός είναι η ομοιόμορφη φορολογική αντιμετώπιση των προϊόντων προαιρετικής συνταξιοδοτικής αποταμίευσης.

Πιο συγκεκριμένα, παρέχονται διευκρινίσεις σχετικά με την φορολογική αντιμετώπιση των ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλονται σε Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης και ταμεία της παρ. 20 του άρθρου 6 του Ν. 3029/2002, καθώς και των ασφαλίστρων που καταβάλλονται στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συμβολαίων. Επίσης, διευκρινίζεται η φορολογική αντιμετώπιση των συνταξιοδοτικών παροχών που καταβάλλονται από τα ανωτέρω ταμεία και των παροχών που καταβάλλονται στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συμβολαίων, σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν.5078/2023.

Πεδία Εφαρμογής

Η εγκύκλιος αφορά φυσικά πρόσωπα που είναι ασφαλισμένα σε Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης και σε ασφαλιστικές επιχειρήσεις που παρέχουν ομαδικά συνταξιοδοτικά ασφαλιστήρια συμβόλαια. Πιο συγκεκριμένα, αφορά:

• Φυσικά πρόσωπα ασφαλισμένα σε Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης και ταμεία της παρ. 20 του άρθρου 6 του Ν. 3029/2002,
• τα ταμεία αυτά,
• τις ασφαλιστικές επιχειρήσεις που παρέχουν ομαδικά συνταξιοδοτικά ασφαλιστήρια συμβόλαια,
• τις επιχειρήσεις που συνάπτουν τέτοια συμβόλαια για τους εργαζομένους τους και
• τους δικαιούχους τέτοιων συμβολαίων.

Οι ρυθμίσεις ισχύουν για εισοδήματα που αποκτώνται από την 1η Ιανουαρίου 2024 και μετά.

Διευκρινίσεις για την Εφαρμογή των Διατάξεων

Ακαθάριστο Εισόδημα

Το ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή εργασία περιλαμβάνει όλα τα εισοδήματα που αποκτώνται στο πλαίσιο υφιστάμενης ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης. Οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβάλλονται για συνταξιοδοτικές παροχές εξαιρούνται από τον υπολογισμό του εισοδήματος, εφόσον δεν υπερβαίνουν το 20% του ακαθάριστου εισοδήματος του εργαζομένου

Πιο συγκεκριμένα, με τη διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 12 του Κ.Φ.Ε. ορίζεται ότι το ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις περιλαμβάνει τα πάσης φύσεως εισοδήματα σε χρήμα ή σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης. Με τις διατάξεις δε της παρ. 2 του ίδιου άρθρου ορίζονται οι περιπτώσεις που για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε. υφίσταται εργασιακή σχέση και με τη διάταξη της παρ. 3 ορίζονται τα ποσά που αποτελούν ακαθάριστα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις

Ασφάλιστρα Ομαδικών Συμβολαίων

Τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται για ομαδικά ασφαλιστήρια συμβόλαια επίσης εξαιρούνται από τον υπολογισμό του εισοδήματος, εφόσον δεν υπερβαίνουν το 20% του ακαθάριστου εισοδήματος

Ανώτατο Όριο Εισφορών και Ασφαλίστρων

Με τον νόμο 5078/2023 θεσπίζεται ανώτατο όριο για τις εισφορές και τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται για συλλογικά συνταξιοδοτικά σχήματα. Το όριο αυτό είναι 20% του ακαθάριστου εισοδήματος για τους μισθωτούς και 20.000 ευρώ για τους μη μισθωτούς. Αυτός ο περιορισμός αποσκοπεί στη διασφάλιση της φορολογικής δικαιοσύνης και της αναλογικότητας

Ειδικές Ρυθμίσεις

Η εγκύκλιος διευκρινίζει ότι για τις περιπτώσεις όπου οι εισφορές και τα ασφάλιστρα υπερβαίνουν τα ανώτατα όρια, ο εργαζόμενος μπορεί να επιλέξει την επιστροφή του υπερβάλλοντος ποσού, είτε από το Ταμείο Επαγγελματικής Ασφάλισης, είτε από την ασφαλιστική εταιρεία

Συμπεράσματα

Οι νέες ρυθμίσεις που εισάγονται με τον νόμο 5078/2023 επιδιώκουν να διευκολύνουν την αποταμίευση μέσω των προαιρετικών συνταξιοδοτικών προϊόντων, διασφαλίζοντας παράλληλα την αναλογικότητα και τη φορολογική δικαιοσύνη. Οι διευκρινίσεις αυτές είναι κρίσιμες για την κατανόηση της φορολογικής αντιμετώπισης των ασφαλιστικών εισφορών και των παροχών και αναμένονται να επηρεάσουν σημαντικά τους εργαζομένους και τις επιχειρήσεις που συμμετέχουν σε τέτοιες ρυθμίσεις.

Συνοψίζοντας, οι βασικές αλλαγές που εισάγονται με τον νόμο 5078/2023 και διευκρινίζονται μέσω της εγκυκλίου είναι:

• Εξαίρεση από το ακαθάριστο εισόδημα των εισφορών για συνταξιοδοτικές παροχές έως 20% του ακαθάριστου εισοδήματος,
• εξαίρεση από το ακαθάριστο εισόδημα των ασφαλίστρων για ομαδικά ασφαλιστήρια συμβόλαια έως 20% του ακαθάριστου εισοδήματος,
• θέσπιση ανώτατου ορίου 20% του ακαθάριστου εισοδήματος ή 20.000 ευρώ για τις εισφορές και ασφάλιστρα και
• δυνατότητα επιστροφής υπερβάλλοντος ποσού σε περίπτωση υπέρβασης των ορίων.

Οι αλλαγές αυτές αναμένεται να ενισχύσουν την προαιρετική συνταξιοδοτική αποταμίευση στην Ελλάδα, παρέχοντας κίνητρα και διασφαλίζοντας την ισότιμη μεταχείριση των πολιτών.